Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет

Предлагаем к прочтению статью. Если вы не найдете ответа по теме "Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет" или захотите актуализировать данные на 2020 год, то задавайте вопросы дежурному специалисту.

Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Дебиторская задолженность, списанная по мировому соглашению, — это расход?

В силу НК РФ задолженность перед плательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов. Соответственно, она не учитывается при налогообложении прибыли.

В то же время Президиум ВАС РФ указал следующее. Признание убытков, полученных в результате прощения долга, может быть признано правомерным, если плательщик доказал, что эти действия направлены на получение дохода. Об этом может свидетельствовать коммерческий интерес кредитора в прощении долга, который выражается в достижении мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.

Прощение долга признается дарением только в том случае, если суд установил намерение кредитора освободить должника от обязанности уплатить долг в качестве дара.

ФНС России считает, что характером коммерческого интереса в заключении мирового соглашения следует руководствоваться также при отнесении соответствующих сумм к тем или иным расходам и для определения порядка их признания.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/531452/

Худой мир лучше доброй ссоры

Последствия заключения мирового соглашения

Иногда организациям приходится с кем-нибудь судиться. При этом от другой стороны или от судьи может поступить предложение заключить мировое соглашени Многие с недоверием относятся к такой инициативе, боясь подвоха. Причины тому могут быть разные. Одна из них, к примеру, незнание или непонимание выгод от заключения мирового соглашения. Поэтому выясним, какие оно влечет последствия (как в арбитраже, так и в судах общей юрисдикции).

Заключение мирового соглашения

Мировое соглашение — это соглашение между сторонами судебного спора о разрешении этого спора на взаимоприемлемых условиях, не противоречащих закону и не нарушающих права и интересы других Оно равноценно решению суда. Поэтому если ответчик не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то вы сможете получить в суде исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставо

Идя на мировую, истец тем самым отказывается от всех своих ранее заявляемых требований, а ответчик должен исполнить лишь те обязательства, которые возникают из мирового соглашения. Соответственно, повторно выйти в суд с первоначальными требованиями будет уже нельзя. Причем не только с основными, но и с дополнительными по отношению к ним требованиями (даже если эти дополнительные требования вы ранее вообще не заявлял Например, если вы выходили в суд с требованием о взыскании долга по договору без неустойки, то после заключения мирового соглашения, в котором не зафиксировано обязательство ответчика выплатить неустойку, вы уже не сможете истребовать ее с ответчик

Иногда полезно подняться над ситуацией, то есть посмотреть под другим углом. И прийти к выводу, что мировое соглашение может быть выгодно

Чтобы у сторон возникло обоюдное желание заключить мировое соглашение, оно должно быть выгодно для них обеих. То есть стороны должны пойти друг другу на взаимные уступки. Например, должник может предложить вам быстро вернуть основной долг в обмен на то, что вы откажетесь от части требований, допустим от взыскания неустойки или расходов на представителя. Или ответчик может предложить вам достойную денежную компенсацию в споре, где вы отсуживаете у него какое-то имущество или долю в нем, при том что доказательная база у вас хромает.

А вот еще пример: организация выступает ответчиком в споре с бывшим работником, который требует восстановить его на работе и выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула. Если вы договоритесь с ним, что вместо этих выплат он получит ту же сумму, но в качестве компенсации морального вреда, то вы сэкономите на страховых взносах, а он — на НДФЛ. Поскольку суммы возмещаемого морального вреда под обложение взносами и НДФЛ не подпадаю

Заключенное сторонами мировое соглашение обязательно должно быть утверждено судо И его утверждение влечет прекращение производства по

Пойти на мировую можно на любом этапе судебного процесса, даже на стадии исполнительного производств В этом случае нужно пойти в суд, утвердить там мировое соглашение, и тогда исполняться должно будет именно оно, а не ранее вынесенное решение суда.

Плюсы мирового соглашения

Вот какие преимущества сторонам может дать заключение ими мирового соглашения.

Экономия времени на рассмотрение спора (особенно при подписании соглашения в самом начале судебного процесса) и на получение исполнения от ответчика. Ибо судебный процесс может оказаться очень долгим как сложности спора, так и его пересмотра вышестоящими судебными инстанциями по жалобам сторон.

В арбитражных судах действуют еще и сокращенные сроки вступления в силу определения об утверждении мирового соглашения. Оно вступает в силу и подлежит исполнению немедленно. А вот в судах общей юрисдикции — лишь по истечении 15 дней (то есть по истечении срока на обжаловани

Сокращение судебных расходов и возможность их распределения сторонами между собой по соглашени

Например, в связи с окончанием спора будет меньше трат на услуги представителя (если в нем была нужда).

Кроме того, если процесс арбитражный, то ответчик сэкономит на возмещении истцу госпошлины. Ведь при заключении сторонами мирового соглашения лишь 50% уплаченной госпошлины взыскиваются с ответчика, а остальные 50% возвращаются истцу из бюджет Вообще судебные расходы распределяются в арбитраже по общему правилу пропорционально удовлетворенным требованиям истца (если стороны не распределили их самостоятельно в мировом соглашени Соответственно, если суд приходит к выводу, что требования истца фактически удовлетворены мировым соглашением, то судебные расходы взыскиваются с ответчика полность

А когда спор рассматривается в суде общей юрисдикции (мировым судьей), вопрос об их распределении разрешается судами по-разному (если стороны также не урегулировали его в мировом соглашении). Но чаще всего суды поступают так:

  • оставляют расходы на той стороне, которая их понесла, то есть вообще не распределяют расходы. Поскольку бытует мнение, что взыскание судебных расходов в пользу выигравшей стороны возможно, только если спор разрешается по существу. А при заключении мирового соглашения производство по делу прекращается и суд не делает вывод о правомерности или неправомерности заявленных истцом требовани
  • распределяют только те судебные расходы, которые поименованы в ч. 2 ст. 101 ГПК РФ. Это расходы на представителя, переводчика, свидетеля, специалиста, эксперта (экспертизу) и на компенсацию за потерю времен Поэтому все иные расходы со сторон не взыскиваются (например, госпошлина, почтовые расходы, транспортные расходы представителя). При этом то, в какой именно пропорции будут распределяться расходы, зависит от обстоятельств конкретного К примеру, суд может поделить их поровну.

СОВЕТ

Судебные расходы сторонам лучше распределять самим в мировом соглашении, чтобы потом в случае решения этого вопроса судом не было неприятных сюрпризов.

Читайте так же:  Суммы морального вреда при дтп практика

Прощенный должнику долг можно учесть в налоговых расходах, если вы простили его с выгодой для

Достижение сторонами взаимовыгодных договоренностей. Так, в частности, в мировом соглашении можно предусмотреть:

  • новые условия исполнения обязательств ответчиком (например, можно изменить размер долга, прописать условие об отсрочке или рассрочке, об уступке права требовани
  • любой способ обеспечения его исполнения ответчиком (неустойку, залог, поручительство, банковскую гарантию и Это условие может развеять самое большое опасение истца — несвоевременное исполнение ответчиком обязательств по мировому соглашению. Также можно предусмотреть и иные гарантии в зависимости от характера обязательств. К примеру, если по условиям мирового соглашения за ответчиком признается право собственности на недвижимость, то в соглашении можно указать, что право пользования недвижимостью переходит к нему лишь после ее полной оплаты.

Минусы мирового соглашения

В отдельных ситуациях у мирового соглашения, конечно же, могут быть и минусы.

Ответчик может обмануть и не выполнить договоренности своевременно, если вы не предусмотрели в мировом соглашении никаких обеспечений. Поэтому если должник, на ваш взгляд, крайне ненадежный и вы опасаетесь, что он, к примеру, инициирует свое банкротство, то требуйте от него предоставить вам залог. Ведь требования залоговых кредиторов к должнику-банкроту имеют преимуществ

Существует вероятность обжалования мирового соглашения другой стороной или третьими лицами (если оно противоречит законодательству или нарушает права этих третьих лиц). Например, участники общества могут обжаловать заключенное обществом мировое соглашение, если оно является для ООО крупной сделкой и требует одобрения общего собрания его участнико

Мировое соглашение и бухучет

Бухучет будет зависеть от тех договоренностей, к которым вы пришли в соглашении с должником. А они могут быть совершенно разные. Ведь в мировое соглашение допускается включать права и обязанности сторон, которые даже и не связаны с предметом первоначально заявленных требований.

Например, если должник задолжал за товары, то исполнение некоторых условий мирового соглашения будет отражаться в учете так:

  • у продавца:
Содержание операции Дт Кт
На дату отгрузки товара
Отгружен товар покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Выручка»
Начислен НДС «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана себестоимость товара «Себестоимость продаж» 41 «Товары»

ВАРИАНТ 1.

Продавец, преследуя коммерческий интерес, частично простил должнику задолженность по оплате товаро

На дату вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения Прощена часть долга «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На дату получения денег от должника Получена задолженность от покупателя в сумме согласно мировому соглашению 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

ВАРИАНТ 2.

Продавец согласился на получение имущества вместо дене

На дату получения имущества от должника в счет погашения долга за товары Оприходовано имущество 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражено погашение задолженности должника 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Принят к вычету НДС со стоимости имущества на основании счета-фактуры должника 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • у покупателя-должника:

ВАРИАНТ 1.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товара
Оприходованы товары 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету предъявленный НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Продавец частично простил должнику задолженность по оплате товаро

На дату вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения Списана часть долга за товары 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Прочие доходы» На дату перечисления денег продавцу Перечислена продавцу оставшаяся сумма долга согласно мировому соглашению 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»

ВАРИАНТ 2.

Продавец согласился на получение имущества вместо дене

На дату передачи имущества продавцу в счет погашения долга за товары Передано имущество продавцу 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Выручка» Начислен НДС «НДС» 68, субсчет «НДС» Списана себестоимость имущества «Себестоимость продаж» 41 «Товары», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и др. Отражено прекращение обязательства по оплате товаров предоставлением отступного 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Когда перспектива выигрыша в споре не очевидна и даже сомнительна, то однозначно следует рассмотреть возможность заключения с другой стороной мирового соглашения. Ведь найти компромисс и получить хоть что-то куда выгоднее, чем идти до конца и, возможно, проиграть дело. Как говорится, лучше синица в руках.

СОВЕТ

Если вам как бухгалтеру дали посмотреть проект мирового соглашения, оцените его на понятность и реальность исполнения. Все пункты мирового соглашения должны быть неоспоримы, однозначны и окончательны, то есть не должны требовать каких-либо толковани В частности, стороны могли забыть указать срок исполнения обязательства. Например, предусмотрели такое условие: «одна сторона должна выплатить другой стороне деньги по факту продажи дома». Согласитесь, в таком случае деньги можно ждать вечно.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2015/8/1849-khudoj_luchshe_dobroj_ssori.html

Убытки от прощения долга

Сразу скажем, что специалисты Минфина России категорически против учета убытков от прощения долга в расходах по налогу на прибыль. Но суды при определенных условиях допускают их включение в расходы. Расскажем подробнее.

В чем проблема

Прощая долг, компания, как правило, преследует цель минимизации своих потерь. Например, освобождая неплатежеспособного должника от уплаты процентов на выданные ему в долг деньги, кредитор тем самым способствует более быстрому возвращению основной суммы долга. Ведь эти деньги он сможет использовать в своей предпринимательской деятельности и получать от них доход вместо того, чтобы судиться с должником и ждать, когда он отдаст долг (да и сможет ли). По тем же причинам компания может простить контрагенту, который не способен оплатить поставленные ему товары, часть их стоимости.

Таким образом, в вышеуказанных случаях можно говорить о том, что убытки, которая несет компания от прощения долга, в конечном итоге связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

При исчислении налога на прибыль расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, к расходам приравниваются и убытки (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В пункте 2 ст. 265 НК РФ сказано, что к внереализационным расходам относятся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В этой норме дан примерный перечень таких убытков. Суммы прощенного долга в нем не названы. Но поскольку данный перечень является открытым, у компаний и возникает вопрос о возможности учета убытка от прощения долга в расходах.

Позиция Минфина России

В письме от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203 специалисты финансового ведомства указали, что прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения.

Напомним, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Читайте так же:  Архив судебных приказов

В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исходя из этого, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125. А в письмах от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147 специалисты Минфина России указали, что задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, учесть во внереализационных расходах нельзя, поскольку данные убытки не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Мнение судов

Суды не всегда признают прощение долга дарением. Они допускают возможность учета убытков от прощения долга в расходах по налогу на прибыль, если компания пыталась через суд взыскать долг и стороны урегулировали свои разногласия путем заключения мирового соглашения о прощении долга. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 рассмотрел следующую ситуацию.

Между кредитором и должником в ходе судебных разбирательств было заключено мировое соглашение, по условиям которого часть суммы долга была прощена кредитором. Причиной явилось тяжелое материальное положение кредитора, которому требовалось в кратчайшие сроки получить для ведения деятельности оборотные активы. Убытки от прощения долга кредитор учел во внереализационных расходах как сумму безнадежного долга на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но налоговики исключили их из расходов.

Суды это решение поддержали. Они исходили из того, что прощенная задолженность не подпадает под определение безнадежного долга. В связи с этим она не может быть включена в расходы.

Президиум ВАС РФ с решением судов не согласился. Он указал, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.

Перечень убытков, включаемых во внереализационные расходы, приведенный в п. 2 ст. 265 НК РФ, не является закрытым. Поэтому к ним могут быть приравнены и убытки, полученные в результате прощения долга, под которым согласно ст. 415 ГК РФ признается освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

Президиум ВАС РФ также отметил, что при прощении долга кредитор должен представить доказательства направленности своих действий на получение дохода. Об этом может свидетельствовать наличие у кредитора коммерческого интереса в прощении долга. Он, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.

Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В результате высшие арбитры пришли к следующему выводу.

Поскольку кредитором предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, и прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, заключенного сторонами спора, у судов не было оснований для признания убытков от прощения долга экономически неоправданными.

О том, что при расчете налога на прибыль учет в расходах убытка от прощения долга возможен только при обращении кредитора за взысканием этого долга в суд, говорит и Верховный суд РФ. В Определении от 27.08.2014 № 309-ЭС14-580 он рассмотрел ситуацию, когда банк в ходе мероприятий внесудебного урегулирования задолженности заключал с имеющими просроченную задолженность заемщиками соглашения. Ими предусматривалось освобождение данных заемщиков от уплаты процентов, иных платежей и штрафных санкций при условии погашения задолженности по возврату суммы кредита к определенному сроку. Прощенные суммы банк учитывал во внереализационных расходах.

Верховный суд указал, что, поскольку банк меры по взысканию процентов в судебном порядке не предпринимал, суды апелляционной и кассационной инстанций правомерно расценили заключенные банком соглашения как операции по безвозмездной передаче имущества, которые в силу п. 16 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются. При этом Верховный суд исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ отверг доводы банка о том, что заключение мирового соглашения в судебном порядке не является обязательным условием для отнесения сумм прощенного долга к составу внереализационных расходов.

Таким образом, из разъяснений высших судов следует, что одного соглашения с контрагентом о прощении долга для учета убытка от такой сделки во внереализационных расходах недостаточно. Во-первых, нужно иметь разумное экономическое обоснование таких действий. А во-вторых, необходимо мировое соглашение о прощении долга как результат попытки кредитора взыскать долг с контрагента. Только при соблюдении этих условий убытки от прощения долга можно учесть в расходах.

В заключение отметим, что разъяснения Президиума ВАС РФ, данные в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10, были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/[email protected] (п. 18 данного письма). А в письме от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 ФНС России, со ссылкой на вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ, допустила возможность признания для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/378229/

Мировое соглашение

В настоящее время из-за дефицита ликвидности увеличивается количество конфликтов между компаниями, связанных с несвоевременным погашением задолженности за переданные товары. В ряде случаев организациям удается договориться со своими кредиторами и заключить мировое соглашение. О том, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете операции, связанные с мировым соглашением, читайте в данной статье.

Оформление и порядок заключения

Мировое соглашение является примирительной процедурой и может быть заключено по любому делу, если иное не предусмотрено АПК РФ и иным федеральным законом. Заключение соглашения возможно на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (п. 1, 2, 4 ст. 139 АПК РФ).

Читайте так же:  Судебное разбирательство в гражданском процессе кратко

Данное соглашение заключается в письменной форме. Оно должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (п. 1, 2 ст. 140 АПК РФ). Порядок его утверждения арбитражным судом определен ст. 141 АПК РФ.

Мировое соглашение может быть заключено и на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве (п. 1 ст. 150 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В этом случае решение о заключении мирового соглашения принимается собранием кредиторов (большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов) (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 15, п. 2 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).

Мировое соглашение утверждается определением арбитражного суда и вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц, участвующих в данном соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом и является для указанных лиц обязательным (п. 1, 2 ст. 52, п. 4, 5 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).

Оно должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. При этом с согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги, новации обязательства, прощения долга или иными предусмотренными федеральным законом способами, если такой способ прекращения обязательств не нарушает права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов (п. 1 ст. 156 Федерального закона № 127-ФЗ).

Частичное прощение долга

Рассмотрим такую ситуацию. В учете организации-должника числится кредиторская задолженность за полученные товары (работы, услуги). В связи со сложной финансовой ситуацией организация не имеет возможности своевременно погасить свой долг перед кредитором. В данном случае последний вправе подать в суд иск. В процессе судебного разбирательства истец (кредитор) и ответчик (должник) могут подписать мировое соглашение, например, о частичном прощении долга (п. 2 ст. 140 АПК РФ).

В бухгалтерском учете должника сумма прощенного долга отражается в составе прочих доходов на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом производится запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета, на котором учитывался долг (например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Датой прощения долга является день подписания соглашения о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

Разберемся, как поступить с НДС в случае частичного прощения долга. Если получатель имущества (работ, услуг) принял «входной» НДС, выставленный поставщиком (исполнителем) к вычету, а впоследствии поставщик (исполнитель) соответствующий долг частично простил, то может возникнуть вопрос о частичном восстановлении «входного» налога, приходящегося на ту сумму, которая прощена.

По нашему мнению, налогоплательщик не должен восстанавливать НДС, потому что, во-первых, с 01.01.2006 оплата не является условием для принятия «входного» НДС к вычету; во-вторых, среди закрытого перечня случаев, приводимого в п. 3 ст. 170 НК РФ, когда восстановление необходимо, рассматриваемый нами случай не содержится.

Обратите внимание, что первоначально «входной» НДС должен быть принят к вычету правомерно, то есть товары (работы, услуги) приобретены должником для осуществления операций облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); у должника имеется счет-фактура, составленный с соблюдением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Теперь поговорим о налоге на прибыль. В налоговом учете налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, сумма прощенного долга является внереализационным доходом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Датой признания данного дохода является день подписания соглашения о прощении долга (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

ООО «Карат» получило 10.12.2007 от ЗАО «Сигма» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) по договору купли-продажи. Полученный товар ООО «Карат» использует в деятельности, облагаемой НДС. ООО «Карат» доходы и расходы в целях налогообложения определяет методом начисления.

По договору срок оплаты – не позднее 10.04.2008. В связи со сложным финансовым положением ООО «Карат» не смогло своевременно осуществить оплату продавцу. В 2008 г. ЗАО «Сигма» был подан иск в арбитражный суд. В процессе судебного разбирательства 05.12.2008 между сторонами было подписано мировое соглашение о частичном прощении долга на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

– 500 000 руб. – отражено получение товара

Дебет 19 Кредит 60

– 90 000 руб. – учтен НДС, предъявленный
продавцом

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 90 000 руб. – произведен вычет НДС в общеустановленном порядке;

Дебет 60 Кредит 91-1

– 50 000 руб. – отражен доход на сумму прощенного долга.

Если у должника нет денег на погашение задолженности, то он по соглашению с кредитором в счет погашения своего долга может передать свои основные средства, товары, готовую продукцию и т.п. Для этого стороны должны заключить между собой соглашение об отступном.

По соглашению сторон обязательство взамен исполнения может быть прекращено предоставлением отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).

В п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102) указано, что обязательство прекращается именно с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Нужно отметить, что в момент подписания соглашения об отступном не происходит погашения первоначального обязательства. Поэтому на эту дату в бухгалтерском учете должника никаких записей не производится.

Запись необходимо осуществить на дату реализации имущества должника в оплату задолженности перед кредитором. Выручка от реализации имущества в учете должника признается в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 9/99.

В общем случае должник имеет право принять «входной» НДС, предъявленный кредитором к вычету в общеустановленном порядке. На дату принятия от кредитора товаров (работ, услуг) должник не предполагал, что между ним и кредитором будет иметь место неденежный расчет.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при расчетах, в частности, товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается на основании платежного поручения. По мнению Минфина России, такой порядок уплаты НДС распространяется на любые случаи безденежных расчетов (письма от 18.01.2008 № 03-07-15/05, от 28.04.2008 № 03-07-11/168).

В связи с этим обращаем внимание на то, что лишь с 01.01.2008 при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) возможность вычета «входного» НДС зависит от перечисления НДС денежными средствами кредитору (п. 2 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2009 при неденежных расчетах перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. Соответствующие изменения в п. 4 ст. 168 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Читайте так же:  Гпк обжалование решения суда первой инстанции срок

Причем в силу п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ при осуществлении с 01.01.2009 товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В учете должника доход от передачи имущества в счет погашения долга может быть отражен по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» на дату передачи имущества, определенного в мировом соглашении.

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что в процессе судебного разбирательства 11.01.2009 между ООО «Карат» и ЗАО «Сигма» было подписано мировое соглашение о том, что в счет долга за полученный товар
ООО «Карат» передает кредитору основное средство. Первоначальная стоимость основного средства 500 000 руб., начисленная амортизация – 100 000 руб. Данное основное средство было передано ЗАО «Сигма» 14.01.2009.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – учтена начисленная амортизация

Дебет 62 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – признан доход от реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 400 000 руб. – учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость основного средства

Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – отражено погашение задолженности перед кредитором.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/51804/

Кредитор заключает мировое соглашение и прощает долг

Иногда в ходе судебного разбирательства кредитору становится ясно, что получить с должника всю сумму долга весьма проблематично. Тогда, чтобы вернуть хотя бы его часть, кредитору приходится идти на значительные уступки. К примеру, кредитор может простить должнику часть долга в обмен на немедленную уплату другой части. Как правило, такая договоренность оформляется в форме мирового соглашения. Разберемся, какие особенности надо учесть при его составлении и можно ли включить сумму прощенного долга в расходы по налогу на прибыль.

Стороны могут урегулировать спор, заключив мировое соглашение (ч. 2 ст. 138 АПК РФ).

Основные правила

Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ). Оно утверждается арбитражным судом, в производстве которого находится дело (ч. 4 ст. 139, ч. 1 ст. 141 АПК РФ).

Если в деле участвуют несколько истцов и (или) ответчиков, мировое соглашение может быть заключено как между всеми истцами и ответчиками, так и между некоторыми из них, если это не препятствует рассмотрению судом требований, производство по которым не прекращается вследствие утверждения мирового соглашения (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50, далее — постановление № 50).

Мировое соглашение суд может утвердить только в полном объ­еме. Не допускается возможность утверждения мирового соглашения в части, изменение или исключение из мирового соглашения каких-либо условий. Вместе с тем суд вправе предложить сторонам исключить из мирового соглашения отдельные условия, противоречащие закону или нарушающие права и законные интересы других лиц (п. 16 постановления № 50).

Как указал ВАС РФ, мировое соглашение представляет собой сделку. Поэтому к нему применяются нормы гражданского права о договорах, в том числе правила о свободе договора, установленные ст. 421 ГК РФ. Таким соглашением, если оно утверждено арбитражным судом, стороны прекращают спор (полностью или в части) на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок (п. 9 постановления № 50). Иначе говоря, заключение мирового соглашения влечет за собой окончательное прекращение гражданско-правового спора (полностью либо в соответствую­щей части). Поэтому после его заключения стороны не вправе выдвигать в суде новые требования, относящиеся к этому же правоотношению (п. 15 постановления № 50).

Форма и содержание

Мировое соглашение заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 140 АПК РФ). Оно составляется в количестве экземпляров, превышающем на один экземпляр количество лиц, заключивших мировое соглашение (ч. 4 ст. 140 АПК РФ).

Такое соглашение должно в обязательном порядке содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В нем могут (но не обязательно) содержаться условия об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов и иные условия, не противоречащие федеральному закону (ч. 2 ст. 140 АПК РФ). Условия должны быть сформулированы четко, ясно и определенно, чтобы не было неясностей и споров по поводу его содержания при исполнении (п. 13 постановления № 50).

Как уже было отмечено, к мировому соглашению применяются правила о свободе договора, установленные ст. 421 ГК РФ. В силу принципа свободы договора мировое соглашение может содержать любые не противоречащие закону или иным правовым актам условия. При этом установлен исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых арбит­ражный суд отказывает в утверждении мирового соглашения, а именно: его противоречие закону и нарушение этим соглашением прав и законных интересов иных лиц (ч. 6 ст. 141 АПК РФ, п. 13 постановления № 50).

Таким образом, стороны при заключении мирового соглашения могут распоряжаться принадлежащими им материальными правами, они свободны в согласовании любых условий мирового соглашения, не противоречащих федеральному закону и не нарушающих права и законные интересы других лиц. В частности, в мировое соглашение можно включать положения, которые связаны с заявленными требованиями, но не были предметом судебного разбирательства. Также стороны вправе договориться о неравноценных взаимных уступках — это не является основанием для отказа в утверждении мирового соглашения (п. 13 постановления № 50).

Мировое соглашение можно заключать не только с контрагентами, но и с государственными органами. К примеру, с налоговой инспекцией. Урегулирование налоговых споров посредством мирового соглашения имеет свои особенности. Предметом такого соглашения не могут выступать вопросы (п. 27 постановления № 50):

— о снижении налоговой ставки;

— об изменении правил исчисления пеней;

— освобождении налогоплательщика от уплаты налогов за определенные налоговые периоды или по определенным операциям.

Вместе с тем при рассмотрении налоговых споров допустимо заключение мирового соглашения, если инспекцией признаны:

— не учтенные в ходе мероприятий налогового контроля суммы расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности;

— наличие смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций;

— экономически обоснованный и (или) документально подтвержденный размер произведенных расходов;

— нормальная величина потерь товаров;

— приемлемость используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.

Читайте так же:  Моральный вред как доказать нравственные страдания


В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.

Права третьих лиц

Мировое соглашение не может нарушать права и законные интересы других лиц и противоречить закону (ч. 3 ст. 139 АПК РФ).

К примеру, прощение долга со стороны кредитора, признанного банкротом, может нарушить права его кредиторов, поскольку реализация прав требований должника происходит путем их продажи и только с согласия собрания кредиторов. Поэтому мировое соглашение будет недействительно (постановления ФАС Уральского округа от 10.07.2013 № Ф09-9415/12, Дальневосточного округа от 07.06.2011 № Ф03-1720/2011).

Если сумма задолженности значительна, то при заключении мирового соглашения о прощении этого долга необходимо проверить, не подпадает ли сделка по прощению под понятие крупной. Напомним, что сделки с заинтересованностью, а также крупные сделки должны быть одобрены общим собранием участников (ст. 45, 46 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Иначе они признаются недействительными.

Так, одна компания простила долг своему контрагенту в обмен на обязательство должника в течение трех дней после утверждения судом мирового соглашения уплатить оставшуюся сумму долга кредитору. Суд утвердил мировое соглашение. Однако учредитель кредитора подал иск об отмене этого судебного решения в связи с тем, что сумма совершенной сделки по прощению долга составила 45,5% от стоимости всего имущества компании-кредитора. И суд пошел ему навстречу (постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 № 9597/12).

Кредитор может освободить должника только от долга перед самим собой. ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел такую ситуацию. Предприниматель арендовал недвижимость, находящую­ся в долевой собственности у двух совладельцев (по 1/2 у каждого), и у него образовался долг по арендной плате. По условиям договора не было предусмотрено, что арендная плата уплачивается отдельно каждому из совладельцев. Затем один из совладельцев прос­тил долг арендатору. А другой подал в суд иск о взыскании половины долга за аренду. Суд иск удовлетворил, указав, что прощение одним из совладельцев имущества арендатору долга прекращает обязательство последнего только перед таким совладельцем имущества. Перед другим совладельцем — в части причитающихся на его долю платежей — обязательство по внесению арендной платы продолжает действовать (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2009 № А29-3547/2008).

Налоговые последствия прощения долга

Все — за, а Минфин — против

Минфин считает, что прощенный долг в расходах не учитывается ни при каких условиях, потому что такие расходы являются необоснованными (письма от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147).

ФНС России не так категорична. Свое мнение об учете задолженности, списанной в результате заключения с должником мирового соглашения, налоговики высказали в письме от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. Смысл этого разъяснения состоит в следующем.

По общему правилу задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов в смысле ст. 252 НК РФ. Следовательно, в составе расходов для целей налогообложения не учитывается.

Однако если компания, простившая долг, докажет, что ее действия (прощение долга) были направлены на получение дохода, то сумму долга можно включить в расходы. О направленности на получение дохода может свидетельствовать наличие коммерческого интереса компании в прощении долга. Если же такая направленность не доказана, то прощение долга может быть признано дарением. Эту мысль высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10, на которое ссылаются налоговики в названном письме.

Опираясь на вышеназванное постановление, налоговики говорят, что окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения мирового соглашения.

При этом, по мнению ФНС России, характером коммерческого интереса налогоплательщика в заключении мирового соглашения следует руководствоваться также при отнесении соответствующих сумм к тому или иному виду расходов и, соответственно, определении порядка их признания для целей налогообложения.

В чем интерес

Коммерческий интерес может проявляться, к примеру, таким образом:

— у компании тяжелое материальное положение и, чтобы быстрее получить хоть какие-то деньги с должника, она прощает ему часть имеющегося долга или проценты по нему, при условии, что должник немедленно перечислит оставшуюся часть (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104);

— контрагент собирается оспаривать сумму задолженности, и компания прощает ему часть долга, чтобы избежать судебных разбирательств и связанных с ним расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10);

— компания выдает денежные средства с условием, что с ней будет заключен договор аренды. А потом прощает долг — при условии, что ей будет уменьшена арендная плата (постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2012 № А06-4937/2010);

— компания заинтересована в дальнейшем сотрудничестве с должником, поэтому прощает ему часть долга при условии заключения договоров на последующие периоды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 № А46-5477/2011, Северо-Кавказского округа от 09.07.2010 № А53-21595/2009).

Если компания сможет доказать свою коммерческую выгоду в прощении долга, то сумму задолженности можно учесть во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что такое дарение

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью не выше 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Иначе говоря, если сделка по прощению долга между двумя компаниями будет признана дарением, то суд признает ее недействительной.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п. 2 ст. 572 ГК РФ). Другими словами, признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Как указал ВАС РФ, отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104). Наличие хотя и неравноценных, но взаимных непогашенных денежных обязательств у сторон свидетельствует о том, что их намерение простить долг друг другу не является разновидностью дарения (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06).

Если никаких встречных обязательств нет, то сумму прощенного долга компания-кредитор не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Поэтому в данном случае лучше не заключать мировое соглашение и долг не прощать, а дождаться, когда истечет срок его давности и списать его как безнадежный (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.eg-online.ru/article/258885/

Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here